企业内部控制与注册会计师审计

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-01-06 版权:用户投稿原创标记本站原创
【关键词】盘业内部控制;注册会计师审计;符告性测试
【摘要】盘业内部控制缺陷可能导致违规违纪,并培注册喜计师带来审甘失败风险。注册喜订师在审计中莆加以兰注的企业某些内部控制的领域及审计革略,从中反映企业内部控制及其符告性剜试的实施对注册会计师审甘的重要意义。
现代审计的内容已由账项基础审计发展到以内部控制为直接审查对象的制度基础审计。,审计实施程序也分为符台性测试和实质性测试。但我国许多会计师事务所并未恰当实施对企业内部控制的符合性测试,往往直接进入实质性测试。但由于审计抽样的局限性,就存在审计抽样风险.加之,目前许多单位内部控制不健全.抽样下的实质性测试更显得捉襟见肘。笔者试从审计实践中遇到的案例,按企业业务循环来阐述此问题。
一、货币资金的业务循环
下面这个案例是对某单位法人代表离职审计中遇到的。
该单位是一家县级石油公司,下属数个加油站,各站零售的收入缴入指定银行账户。由于该公司领导平时非业务性的开支较多,使授意下属支出不入账,银行提现不入账,银行存款账不与对账单核对,不编制调节表。由于未建立并执行货币资金的内部控制,这样短短三、四年就造成200多万元的费用支出未进入当期损益,仅在该法人代表离职前两个月就突击人账180余万元,且将其挤入“在建工程价值,剩余部分以 白条抵库 形式存在。造成上述情况的原因之一是人事内部控制的问题。首先,对负责人的任命,缺乏对其人品、职业道德等方面的考核;其次,组织结构不完善,只设法定代表人兼总经理一人.无副总经理,形成一人独断决策并执行的局面。
由此可见:
(一)独立审计准则关于了解被审计单位管理当局品行正直与否的规定是正确的;了解公司组织结构,特别是法人治理结构的完善与否对企业财务信息影响的规定是科学的;
(二)货币资金控制这一环节极易产生错弊,且在有时还难以发现。如上,由于各加抽站解缴收人时问不一致,加之缴款凭证传递不及时。审计时,与银行对账,若不逐笔核对,就存在以缴存银行的抵减未人账提现支出现象,从而使审计不易发现这一错弊,加大了审计风险;
(三)在货币资金审计中,我们要特别注意审查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,着重其中的属审计年度的收人、支出项目,并根据审计重要性原则进行处理。 ’
二、销售与收款 采购与付款业务循环
这个环节的内部控制在一些中小企业,特别是其与个体、私营业主进行经济往来时,对审计的影响尤为重大。由于购货方不需要索取正式,且多以交易,这就给企业踌瞒收入、私设“账外账”、“小金库”有机可乘。与此同时,若他们在采购或生产环节串通,审计时,就是进行库存实物的盘点也不能发现问题。但函证这一审计程序就能很好发挥作用。可是在年报审计中,大多数事务所和注册会计师不采用或仅象征性地对几个客户单位实施函证,多采用替代审计程序,这就无法发现企业账外的交易,存在着很大审计风险。另外,还要强调一点,函证单位的选择应由注册会计师进行,回函寄至会计师事务所,而不能由企业提供。因为我们就发现有些企业将账内、账外应收款项分别交由客户单位签章的情况。
三、固定资产的控制与核算
由于内部控制可能存在问题,注册会计师在审计中需注意的企业错弊有:
(一)利息资本化问题。企业将一些与固定资产购建无关的经营周转借款利息支出挤入固定资产价值,或在工程项目建设期上做文章,利用审计人员不懂工程技术的缺陷,将主体已完工并使用的工程(如:需每年维护的工程)仍作为建设中的项目核算,计算利息。这就要求审计人员要审查工程项目的预算、工程进度计划等,并到现场亲自察看取得第一手资料,必要时利用专家的工作。
(-)企业将工程交由内部单位建设,以加大工程利润的形式转移资金,从而虚增固定资产价值。
这要求审计人员了解企业相关内控的制定、执行情况,索取、审查工程的外部鉴证机构的决算审计资料。
四、应付工资的控制与核算
审计中,发现的由于这方面控制失误造成的错弊有:
(一)工资性支出不通过“应付工资”核算,其原因主要是逃税(包括个人所得税和企业所得税)的需要。对于工效挂钩企业来说,还有逃避核定工资总额控制的目的。如:某工效挂钩的外贸企业,由于业务人员的提成奖金比例较高,又多在年终考核发放。为了均衡个人所得税税负和不占用工资总额.企业按月把奖金直接计人经营费用,同时减少银行存款账面余额,并不按月发放。
(二)冲减“应付工资”贷方余额,以达到当期盈利的目的。这在工效挂钩企业中较常见。企业领导为了保证自己任期内的利润,便冲销以前年度工资结余,这直接侵害了广大职工的利益。
五、生产业务循环
企业采取对生产耗用、产成品产量多报、少计,加大成本,以达到偷税目的。这一点也是在内部控制上做文章,利用注册会计师对企业生产特点、工艺不了解的缺陷,再加之仓储环节、销售与收款环节的串通配合,注册会计师就无法查出。所以审计准则要求事务所及注册会计师在接受业务委托前、审计中需逐步深入了解被审计单位的基本情况,包括生产、业务流程。审计人员必要时应索取单位生产工艺定额参数表,并与财务账面记录进行分析性复核。这对一些科技含量高、专有技术配方产品生产的企业尤其重要。
六、期间费用的内控
若对费用开支的范围、标准、预算及批准、执行权限没有控制制度,许多不合理、不必要开支就有空可钻 此外,还有经营者(或所有者)有意加大费用支出,以达到谋取私利、减税等目的。特别是在目前外部、单证管理不严,开支名目填写不真实的情况下,这样的目的更易实现。
以上案例足以看出,被审计单位内部控制制度不规范会给注册会计师带来审计风险。内部控制缺陷通常会造成两种局面:
1.以合法的形式掩盖非法或不恰当的目的;
2.使得账上反映的经济事项都是客观存在的,而相当一部分却游离于账项之外。
这些都会给注册会计师带来审计风险。此外,还要特别注意防范管理层串通舞弊的风险。因此,审计准则把了解被审计单位内部控制作为每次会计报表等审计的必经程序,强调用符合性测试的结果来评估审计风险,指导、修订审计计划,确定实质性测试的性质、时间和范围。这是注册会计师降低审计风险的有效途径。