高校内部会计制约深思

摘要：近年来高校出现了一些违法违纪行为和经济案件，造成高校国有资产的严重损失，影响了正常教学秩序。这使众多高校意识到，如何有效解决当前高校内部会计制约中存在的不足，发挥内部会计制约对高等教育的推动作用，加强高等学校内部会计制约，提高管理水平，提高资金使用效率，成为当前高校面对的一个迫切而重要的课题。关键词：高校内部会计制约近况不足保障措施

一、高校内部会计制约存在的不足

(一)内部会计制约制度不健全

目前，我国大部分高校都已经建立了内部会计制约制度，但很多高校的内部会计制约制度还不够健全也不完善，还存在着很多漏洞。主要表现在：会计人员职责分工不明确、权限不清，缺乏相互分离、相互制约和相互监督的相关机制；内部会计制约制度的内容不建全面；内部会计制约法律法规不健全等。这些不足的存在给高校带来了不良后果：1、严重的支出费用项目失控。如：对差旅费、会议费、招待费、电话费、车辆维持费缺乏有效的内制约度，导致这些费用逐年上升，挤占教学业务费。2、财会人员贪污、挪用公款现象偶有发生。3、财产物资安全内部制约不力。特别是对固定资产的毁损、报废、短缺、改造等都不做账务处理，造成资产账实不符，国有资产流失严重。4、货币资金制约薄弱，大部分高校都有设立“小金库”的现象存在。

5、会计信息缺乏真实性和完整性，会计资料质量得不到保证。

(二)预算管理不完善

高校财务预算，是指高校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是高校日常组织收入和制约支出的依据，是指导和考核高校财务活动情况的标准性文件。财务预算是高校内部会计制约的重要环节之一。会计机构、会计人员主要应从财务预算的编制、批准、执行、检查、考评等环节进行制约，防止预算编制、执行过程中的虚假、任意开支、超支或者无预算开支等不足。但当前相当一部分高校缺乏有效的财务预算，或徒于形式。一般高校仅仅限于依据上年或财政预算拨款来进行“估算”，缺乏严格的预算编制程序，存在预算范围不建全、内容不实、执行不力和约束软化等不足。

(三)缺乏风险监控机制

当前，不少高校扩大规模、举债建设，债务沉重的不足非常严重，高校财务风险的日益增长和逐步显现，这将成为社会经济健康发展的一个隐患。高校长期以来的资金来源主要是财政拨款，筹资渠道较为单一，在国家财政拨款有限和学费标准难以提高的前提下，向银行贷款获取发展资金已成为众多高校筹资的一条重要渠道。高校通过贷款方式，来建设校园、改善教学设施，加强硬件设施建设、引进人才、购置教学设备、图书等，不断增强学校的办学实力。但部分高校建设对于银行贷款依赖过度，建设资金中一般有大部分靠贷款，存在很大的财务风险。因为贷款到期必须偿还本息，如果贷款规模过大，超过高校资金承受能力，就会影响高校日常经济活动的正常运行，而每年巨额的利息支出将进一步加剧财务紧张状况，一旦无力偿还到期债务，高校便会陷入财务困难。但部分高校的风险管理意识不强，风险防范监控力度不够。

(四)忽视内部审计

目前，我国绝大多数高校的内部会计制约尚处在发展完善时期，虽然高校几乎都建立了相应的内部审计机构，但不少高校内部会计制约制度的执行、检查流于形式，未能真正发挥内部审计的应有作用。有的高校财务部门未设立稽核岗位，有的高校虽设有内部稽核，但职责不明确，同时也不能对高校日常会计核算和财务管理进行有效监督；内部审计力量薄弱；高校管理层对内部审计的重视程度不够，管理层认为有些事情是审计人员不必知道的而不让审计；缺乏完善的考核奖惩机制，执行内制约度的自觉性和积极性受到影响；高校内部审计在审计计划、审计程序、审计报告等方面没有统一的规定，使审计工作缺乏统一性和条理性。

二、加强高校内部会计制约的对策

(一)加强预算制约和管理

《高等学校财务制度》制度颁布实施后，确立了高校实行“核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用”的新预算管理办法。同时提出了高校“大收入、大支出”管理的概念。使高校预算涵养面更广，内容更丰富，充分体现了高等学校在市场经济条件下自主办学的法人地位。
高校应本着量入为出、勤俭节约、精打细算、收支平衡的原则，根据上级下达的经费指标和自身的财力，统筹安排预算内外资金，据实编制预算。对于收入预算须采用有效措施，将应取得的收入及时、足额地收纳入账，并监督各项收入来源是否正当、合法，是否存在截留、占用、挪用情况。对于支出，应按“轻、重、缓、急”合理安排预算。对预算编列的支出，各部门必须严格执行，不允许突破，实行负责人限额审批制度，限额以上实行集体审批、严格制约无预算的资金支出，不能随便调整和增加预算。同时要加强预算制约、浅析浅析和考核，做到不仅仅有事前的安排，还要进行事中制约和事后制约，避开或减少不必要的错漏和偏差。对于预算执行过程中出现的差异应进行浅析浅析，查明其发生理由，采取改善措施，对执行预算的各部门应实行权、责、利相结合的考核和激励机制，并由审计部门监督执行。

(二)增强风险管理意识，建立风险监控机制。

《内部会计制约规范——基本规范》中规定：单位要建立风险制约系统，强化风险管理，确保各项业务的健康运行。因此，高校必须增强风险管理意识，有效制约财务风险，保证高校有一个优化的资本结构及合理的负债规模，维持适当的负债水平，既要充分利用举债来增加资金来源，又要注意防范过度举债而引起财务风险的增大。因此，建立规范的对外筹资决策机制和程序，通过实行重大筹资决策集体审议等制度，加强筹资项目立项、评估、决策、实施等环节上的制约，把风险降低到最小程度。同时建立财务风险预警系统，在现有的财务管理和会计核算基础相关量化指标，浅析浅析和评价高校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财务情况，及时提示隐性不足，对潜在的财务状况风险及连带责任风险进行预警预报。推动高校合理使用办学资金，防范财务风险。

(三)加强对会计人员素质的制约

人既是内部制约的主体，也是内部制约的客体。人员素质决定了内部制约执行的效果，因此，会计人员素质的高低在高校内部制约中起了一定的影响作用。有的高校即使建立了完善的内部制约制度，如果会计人员素质太差，也会因他们的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。因此，高校应加强对会计人员素质的管理与制约：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，推动会计人员提高整体专业技术水平，提高会计工作质量；三是加强职业道德教育，和遵守道德规范，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部会计制约制度，形成以自我制约为主、自检自律为主要手段的内部制约制约机制；四是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制，相互监督。

(四)强化内部审计监督

内部审计作为内部制约系统的组成部分，可以监督高校各部门的内部会计制约是否执行并及时反馈有关执行结果。因此，有必要建立健全内部审计机构，强化高校内部审计：
首先，高校内部审计机构应由高校的行政一把手亲自领导，同时要给内部审计开展工作提供足够自主权和必要的资金、设施保障，加强审计信息化建设，加大审计硬软件配备的投入，积极利用计算机辅助审计手段，提高审计效率和质量，使内部制约真正发挥其作用；
其次，审计机构必须自始至终参与内部制约制度的制定，这样，审计部门才能对内部制约制度有一个全面的，整体的了解，在安排审计项目时，要从微观中看到宏观意义，从业务中看到政治意义。要坚持开展财务收支审计、预算执行情况审计、基建和修缮工程项目审计、经济责任审计和专项经费审计，防止和杜绝违规违纪行为，确保教育资金的安全和有效使用。同时还可以对内部制约制度及其运行机制的适当性做出评价，提出建设性倡议；
第三，高校要建立刚性的、能够行之有效的制度性规定，让内部会计制约工作有据可依，定期对各项经济活动进行审核和稽查；开展内部会计制约审计，要从制度的完善、制度的执行和制度的效果几方面入手，既要审计财务制约制度，也要审计业务制约制度，以从源头上改善内部会计制约，推动各高校科学规范管理，提高经济效益。
第四，要建立内部审计机构的权威性，保证审计工作的顺利开展，查找内部制约的薄弱环节，提出审计意见，及时解决和纠正不足。
参考文献：
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